IDENTIFICAR LA ESTRUCTURA DEL ESTADO
FINANCIERO
CLASIFICACIÓN
Los estados financieros básicos son:
Los estados financieros básicos son:
·
El balance general
·
El estado de
resultados
·
El estado de cambios en el
patrimonio
·
El estado de cambios en la
situación financiera
·
El estado de flujos de efectivo
BALANCE GENERAL
Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de suspropiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares.
El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al año y con fecha a 31 de diciembre, firmado por los responsables:
Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de suspropiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares.
El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al año y con fecha a 31 de diciembre, firmado por los responsables:
·
Contador
·
Revisor fiscal
·
Gerente
Cuando se trate de sociedades, debe
ser aprobado por la asamblea general.
Su estructura se presenta a continuación:
Su estructura se presenta a continuación:
BALANCE GENERAL (Esquema)
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ACTIVO
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ACTIVO CORRIENTE
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DISPONIBLE
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DEUDORES
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INVENTARIOS
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ACTIVO NO CORRIENTE
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PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
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INTANGIBLES
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DIFERIDOS
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VALORIZACIONES
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TOTAL ACTIVO
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PASIVO
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PASIVO CORRIENTE
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OBLIGACIONES FINANCIERAS
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PROVEEDORES
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CUENTAS POR PAGAR
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IMPUESTOS GRAVÁMENES Y TASAS
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OBLIGACIONES LABORALES
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DIFERIDOS
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PASIVOS NO CORRIENTE
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OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO
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BONOS Y PAPELES COMERCIALES
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TOTAL PASIVO
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PATRIMONIO
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CAPITAL SOCIAL
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SUPERÁVIT DE CAPITAL
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RESERVAS
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REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO
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UTILIDAD DEL EJERCICIO
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TOTAL PATRIMONIO
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ESTADO DE RESULTADOS O DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable.
El estado de resultados esta compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la sección de ganancias y pérdidas de la hoja de trabajo.
Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable.
El estado de resultados esta compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la sección de ganancias y pérdidas de la hoja de trabajo.
ESTADO DE RESULTADOS (Esquema)
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VENTAS
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(-) Devoluciones y descuentos
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INGRESOS OPERACIONALES
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(-) Costo de ventas
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UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL
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(-) Gastos operacionales de ventas
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(-) Gastos Operacionales de
administración
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UTILIDAD OPERACIONAL
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(+) Ingresos no operacionales
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(-) Gastos no operacionales
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UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS
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(-) Impuesto de renta y
complementarios
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UTILIDAD LÍQUIDA
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(-) Reservas
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UTILIDAD DEL EJERCICIO
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO O ESTADO DE SUPERÁVIT
Es el estado financiero que muestra
en forma detallada los aportes de los socios y la distribución de las
utilidades obtenidas en un periodo, además de la aplicación de las ganancias
retenidas en periodos anteriores. Este muestra por separado el patrimonio de
una empresa.
También muestra la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital social (aportes de los socios), determinando la diferencia entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes de los socios.
Esta es la estructura del estado de cambios en la situación financiera para sociedades limitada:
También muestra la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital social (aportes de los socios), determinando la diferencia entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes de los socios.
Esta es la estructura del estado de cambios en la situación financiera para sociedades limitada:
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN
FINANCIERA (Esquema)
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SUPERÁVIT
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SUPERÁVIT DE CAPITAL
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Prima en colocación de cuotas o
partes de interés
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Crédito mercantil
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RESERVAS
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Reserva legal
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Reservas estatutarias
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Reservas ocasionales
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RESULTADOS DEL EJERCICIO
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Utilidad del ejercicio
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RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
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Utilidades o excedentes acumulados
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(o) Perdidas acumuladas
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SUPERÁVIT POR VALORIZACIONES
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De inversiones
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De propiedad, planta y equipo
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TOTAL SUPERÁVIT
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Esta es la
estructura para sociedades anónimas:
Para ver el cuadro
seleccione la opción ¨Descargar trabajo¨ del menú superior
Los demás estados
financieros son explicados con mayor detenimiento en artículos de este mismo canal
Al realizar el
estudio de la auditoría financiera la cual debe contribuir a la precisión de la
información contable presentada en los estados financieros se debe entrar a
analizar el tema de la consolidación de dichos estados ya que en estos se esta reflejando
la situación de los recursos que posee y controla una entidad, que en casos de
que esta cuente con una gran cantidad de recursos puede tener propiedad total o
parcial de capitales de otra entidad, que pasaría a ser su subordinada y la que
debe estar incluida en la información de los recursos que posee la matriz.
También, debido a la importancia que ha tomado el tema de la consolidación de
estados financieros en razón de la determinación de los impuestos en nuestro
país, se debe estudiar algunos de los conceptos y reglamentaciones relacionadas
con la consolidación de estados financieros. A continuación describiremos las
reglas y conceptos acerca de la consolidación de estados financieros que de
acuerdo a nuestro criterio deben ser objeto de estudio para comprender mejor el
tema.
Estados financieros
consolidados son aquellos que presentan la situación financiera, los resultados
de las operaciones, los cambios en el patrimonio, así como los flujos de
efectivo de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si
fuesen los de un solo ente económico.
Entendiendo por
ente subordinado o dominado aquel que según el artículo 261 del Código de
comercio se encuentre dentro de los siguientes casos:
ü
Cuando más del 50% del capital pertenezca ala matriz, directamente, o por
intermedio o en concurrencia con sus subordinadas.
ü
Cuando tengan el derecho de emitir votos constitutivos del quorum mínimo
decisorio en la junta de socios, o en la asamblea o junta directiva.
ü
Cuando las sociedades vinculadas entre sí participen en el 50% o más de las
utilidades de las utilidades.
La consolidación de
estados financieros esta reglamentada en la Circular externa N°002 de 1998
expedida por la Superintendencia de Valores.
Control directo y Control
indirecto
De acuerdo al
artículo 260 del Código de Comercio, el control puede ser directo o indirecto
de acuerdo a la relación que ejerza la matriz con la subordinada, entonces
sobre las filiales la matriz o controlante ejerce un control directo, y sobre
las subsidiarias la matriz o controlante ejerce un control indirecto.
Control exclusivo y
Control conjunto o compartido
De acuerdo al
artículo 261 del Código de Comercio en el que se establece la posibilidad de
que el control sea ejercido por un número singular o por un número plural de
personas, entonces el primero de los casos se denomina control exclusivo, y el
segundo se denomina control conjunto o compartido.
La matriz debe
presentar una información contable que describa la situación real del control
que ejerce la matriz sobre las subordinadas deben utilizarse herramientas
contables para cada caso, ya que las formas de control, los recursos y
responsabilidades revelados, difieren en uno y otro.
Cuales son los
estados financieros consolidados
Se entiende por
éstos los que conforman los denominados estados financieros básicos
establecidos en el artículo 22 del Decreto 2649 de 1993, pero referidos a un
ente matriz o controlante y sus subordinadas o controladas, estos son:
1 Balance general
consolidado,
1 Estado de
resultados consolidado,
1 Estado de cambios
en el patrimonio consolidado,
1 Estado de cambios
en la situación financiera consolidado, y
1 Estado de flujos
de efectivo consolidado.
Metodología para la
consolidación de estados financieros
Para la
consolidación de estados financieros se deben aplicar las reglas de reexpresión
de la circular 002 de 1998 de la Superintendencia de Valores en las que se
establece que todos y cada uno de los rubros que los componen deben
incrementarse en el PAAG correspondiente. Los estados financieros consolidados
deden formularse y presentarse en las mismas fechas en que se presenten los
estados financieros individuales de fin de ejercicio.
Teniendo en cuenta
lo establecido en el artículo 122 del Decreto 2649 de 1993, en el que "un
ente económico no puede poseerse ni deberse a sí mismo, ni puede realizar
utilidades o excedentes o pérdidas por operaciones efectuadas consigo
mismo", mediante los estados financieros consolidados se deben eliminar
todos los saldos y operaciones recíprocas a la fecha de corte y por el período
a que hagan referencia.
La presentación y
el diseño de los estados financieros consolidados deben realizarse de una
manera ordenada, armoniosa y homogénea, por lo que los estados financieros
consolidados no deben limitarse a la presentar la sumatoria matemática de
rubros similares o a cálculos aritméticos básicos, sin determinar la naturaleza
de los componentes de cada estado financiero, en relación con el conjunto de
sociedades partícipes del proceso.
Los estados
financieros individuales son el componente base para la consolidación para esto
deben ser depurados con las eliminaciones por saldos y operaciones recíprocas
desarrolladas entre las entidades económicas. Dichos estados deben reunir, como
mínimo, los siguientes requisitos:
A.
Corresponder a una misma fecha de corte y hacer referencia a un mismo período
contable, para el último caso no solo en el tiempo, sino además en su duración.
B.
Haber sido preparados bajo principios, políticas, métodos y procedimientos
contables uniformes, respecto de eventos y transacciones similares.
C.
Para estados financieros correspondientes a entidades ubicadas en el exterior,
estar convertidos a la moneda funcional y expresados de acuerdo con las normas
de contabilidad aplicables en Colombia.
D.
Tener analizados y conciliados los saldos recíprocos.
Excepciones
Existen algunas
excepciones o limitaciones en la inclusión de estados financieros individuales
para la formulación de los consolidados. Dichas limitaciones estan establecidas
en el artículo 122 del Decreto 2649 de 1993, son aplicables a los entes
matrices o controlantes sometidos al control exclusivo de la Superintendencias
de Valores, y son:
a)
Subsidiarias en las que el control solo sea temporal, debido a que su inclusión
en la consolidación distorsionaría las cifras de un período a otro. Se
considera como inversión temporal aquella que se halle representada en títulos
o documentos de fácil enajenación sobre los que el inversionista tiene el serio
propósito de realizar el derecho económico que incorporen con un tercero ajeno
al grupo empresarial o con el que no mantenga vínculo de subordinación, ni como
matriz o controlante ni como subordinado, en un lapso no superior a un año
calendario, o con plazo de maduración o redención igual o inferior a un año
calendario, en uno y otro casos, contado a partir de la fecha de corte del
balance general en que se revelen.
b)
Subsidiarias en que se haya perdido el control por haber sido intervenida por
autoridad competente y tal medida tenga ésta consecuencia, por encontrarse en
estado de liquidación, se esté adelantando un proceso concordatario, de
liquidación administrativa, de liquidación obligatoria o cualquier otro proceso
universal.
c)
Subsidiarias que se encuentren en etapa pre-operativa.
d)
Subsidiarias en otros países, en donde existan restricciones para la remisión
de utilidades o inestabilidad monetaria o política.
Las situaciones
especiales que motivan la exclusión de los estados financieros individuales de
ciertos entes, en la formulación de los consolidados de la matriz o
controlante, deben revelarse en las notas a los estados financieros.
Requisitos previos
a la consolidación
Antes de efectuar
la consolidación, se deben tener en cuenta los siguientes requisitos:
1)
Para efectos de la consolidación de estados financieros, la matriz y sus
subordinadas deben preparar estados financieros a una misma fecha y por el
mismo período. En todo caso, se deben elaborar estados financieros consolidados,
a las mismas fecha de corte establecidas para los estados financieros
individuales de fin de ejercicio. En casos excepcionales y por razones
justificadas plenamente ante la Superintendencia de Valores, se podrá
consolidar estados financieros preparados a fechas diferentes, siempre y cuando
éstos no superen tres meses y se considere que dichos estados financieros no se
ven afectados en forma significativa posteriormente.
2)
La información a utilizar en la consolidación de los estados financieros debe
estar expresada bajo los mismos criterios y métodos contables. Este requisito
puede no ser aplicable cuando existan disposiciones contables o principios
contables diferentes a aquellas normas y principios seguidos por la compañía
matriz. Cuando ello se presente deben efectuarse los ajustes correspondientes,
afectando únicamente los estados financieros consolidados, excepto cuando el
efecto de dicha situación no sea significativo. Los estados financieros
consolidados se deben preparar usando políticas contables uniformes para
transacciones y eventos semejantes en circunstancias similares. Si no es
práctico usar políticas contables uniformes en la preparación de los estados
financieros consolidados, este hecho se debe revelar, junto con las proporciones
respecto de cada una de las cuentas mayores, las partidas de los estados
financieros consolidados a las que se aplicaron políticas contables diferentes.
La compañía matriz y sus subordinadas deben aplicar uniformemente los
principios de contabilidad para transacciones y eventos semejantes en
circunstancias similares. Por ejemplo, todas las compañías que integran los
estados financieros consolidados deben aplicar el mismo método para la
valuación de sus inventarios, activos fijos, etc.. En caso de estados
financieros que hayan sido preparados sobre bases diferentes a principios de
contabilidad generalmente aceptados, deberán convertirse a éstos antes de su
consolidación.
3)
Los estados financieros de cada una de las compañías a consolidar deben estar
suscritos por el respectivo representante legal y certificados o dictaminados
por el revisor fiscal. En caso de no existir revisor fiscal en alguna de las
empresas a consolidar, los estados financieros deben ser certificados.
4)
Se deben efectuar conciliaciones de las operaciones y saldos recíprocos con el
fin de evitar la existencia de diferencias en el momento de su eliminación.
ESTADO DE RESULTADOS
Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias, es un estado financiero que muestra ordenada y detalladamente la forma de como se obtuvo el resultado del ejercicio durante un periodo determinado.
El estado financiero es dinámico, ya que abarca un período durante el cual deben identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al principio del periodo contable para que la información que presenta sea útil y confiable para la toma de decisiones.
+
| Ingresos por actividades |
-
| Descuentos y bonificaciones |
=
| Ingresos operativos netos |
-
| Costo de los bienes vendidos o de los servicios prestados |
=
| Resultado bruto |
-
| Gastos de ventas |
-
| Gastos de administración |
=
| Resultado de las operaciones ordinarias |
+
| Ingresos financieros |
-
| Gastos financieros |
+
| Ingresos extraordinarios |
-
| Gastos extraordinarios |
+
| Ingresos de ejercicios anteriores |
-
| Gastos de ejercicios anteriores |
=
| Resultado antes de impuesto a las ganancias |
-
| Impuesto a las ganancias |
=
| Resultado neto |
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