SUBMODULO V ESTRUCTURA DEL ESTADO DE ORIGEN Y DE VARIACION EN EL CAPITAL CONTABLE

IDENTIFICAR LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE ORIGEN  Y LA APLICACIÓN DE RECURSOS

El Estado de origen y aplicación de fondos es una información adicional que facilitan las empresas en sus cuentas anuales, en la que se detallan:Los recursos que han entrado en la empresa durante el ejercicio y la utilización que se les ha dado. El efecto que este movimiento de entrada y aplicación de recursos ha tenido en el activo circulante. Esta información nos permite conocer si los recursos generados en la actividad han sido suficientes para atender la financiación requerida o si, por el contrario, la empresa ha tenido que recurrir a fuentes adicionales de financiación.

El término fondos se utiliza para designar el efectivo o el capital de trabajo, el primero para pagar las cuentas pendientes y el segundo para las negociaciones a largo plazo. (Giovany E. Gómez). El ejercicio que se mostrará a continuación, fue tomado del libro "Fundamentos de administración financiera" de Lawrence Gitman.CÁLCULOS NECESARIOS PARA LA CONFORMACIÓN DEL ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN:Paso 1: Se calculan los cambios del balance en todas las cuentas o partidas. Paso 2:Se clasifican los cambios del balance en todas las partidas, con excepción de activos fijos y superávit, como un Origen o una aplicación así:Cuando los activos circulantes aumentan en menos proporción que los pasivos circulantes, el resultado final será un origen de fondos. El aumento en activos circulantes, supeditado al aumento en pasivos circulantes es un origen de fondos.Paso 3: Se calcula el cambio en el activo fijo.Cambio de A.F. = Activos fijos netos periodo + Depreciación periodo Activos fijos netos periodo anterior. En este caso el cambio activo fijo será:Cambio de A.F. = 1200 + 200 - 1000Cambio de A.F. = +300Paso 4: Ahora se calculan los dividendos pagados, si no aparecen en el estado de resultados.Dividendos = Utilidades netas después de impuestos en el periodo - superávit al final del periodo + superávit al final del periodo anterior. Los dividendos del periodo son:Dividendos = 150 - 600 + 500Dividendos = +50Paso 5: Por último se calcula el cambio, si lo hay, en la cantidad de acciones vigentes, por medio de la siguiente ecuación:Cambio en el capital social = Capital social pagado en el periodo - Capital social pagado en el periodo anterior - superávit al final del periodo + superávit al finan del periodo anterior. El cambio en las acciones para el ejercicio se calcula de la siguiente forma:Cambio en el capital social = 1000 - 1100 - 600 + 500Cambio en el capital social = -200

IDENTIFICAR LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE VARIACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE

AntecedentesLa información de carácter financiero debe cumplir, entre otros, con el fin de reportar las modificaciones en la inversión de los accionistas durante un periodo contable definido, requiriéndose el establecimiento, mediante criterios específicos, de los objetivos y estructura general que debe tener el estado de variaciones en el capital contable.Objetivo y alcanceEl presente criterio tiene por objetivo establecer las características generales, así como la estructura que debe tener el estado de variaciones en el capital contable de las sociedades distribuidoras de acciones, el cual siempre deberá apegarse a lo previsto en este criterio. Asimismo, se establecen lineamientos mínimos con el propósito de homologar la presentación de este estado financiero entre las citadas sociedades distribuidoras de acciones y de esta forma, incrementar la comparabilidad del mismo.Objetivo del estado de variaciones en el capital contableEl estado de variaciones en el capital contable tiene por objeto presentar información relevante sobre los movimientos en la inversión de los accionistas de una sociedad distribuidora de acciones durante un periodo determinado.Por consiguiente, dicho estado financiero mostrará el incremento o decremento en el patrimonio de las sociedades distribuidoras de acciones, derivado de dos tipos de movimientos: inherentes a las decisiones de los accionistas y al reconocimiento de la utilidad integral.El presente criterio no tiene como finalidad establecer la mecánica mediante la cual se determinan los movimientos antes mencionados, ya que son objeto de los criterios o boletines específicos establecidos al respecto.Conceptos que integran el estado de variaciones en el capital contableEn un contexto general, los conceptos por los cuales se presentan modificaciones al capital contable son los siguientes:Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistasDentro de este tipo de movimientos se encuentran aquéllos directamente relacionados con las decisiones que, a través de asambleas de accionistas, toman los mismos respecto a su inversión en la sociedad distribuidora de acciones.Algunos ejemplos de este tipo de movimientos son los siguientes:a) suscripción de acciones;b) capitalización de utilidades;c) constitución de reservas; d) traspaso del resultado neto a resultado de ejercicios anteriores, ye) pago de dividendos.Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integralSe refieren a los incrementos o disminuciones durante un periodo, derivados de transacciones, otros eventos y circunstancias, provenientes de fuentes no vinculadas con las decisiones de los accionistas. El propósito de reportar este tipo de movimientos es el de medir el desempeño de la sociedad distribuidora de acciones mostrando las variaciones en el capital contable que resultan de transacciones reconocidas, separándolas de otros eventos económicos ajenos a las decisiones de los accionistas. Entre otros, se encuentran los siguientes conceptos:a) resultado neto;b) resultado por valuación de títulos disponibles para la venta;c) exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable; d) resultado por tenencia de activos no monetarios, ye) ajustes por obligaciones laborales al retiro.Estructura del estado de variaciones en el capital contableEl estado de variaciones en el capital contable incluirá la totalidad de los conceptos que integran el capital contable; la valuación de los mismos se efectuará de conformidad con los criterios correspondientes. Dichos conceptos se enuncian a continuación:• capital social;• prima en venta de acciones;• reservas de capital;• resultado de ejercicios anteriores;• resultado por valuación de títulos disponibles para la venta;• exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable;• resultado por tenencia de activos no monetarios; por valuación de activo fijo, y por valuación de inversiones permanentes en acciones.• ajustes por obligaciones laborales al retiro, y• resultado neto.Presentación del estado de variaciones en el capital contableLos conceptos descritos anteriormente, corresponden a los mínimos requeridos para la presentación del estado de variaciones en el capital contable, sin embargo, las sociedades distribuidoras de acciones deberán desglosar, ya sea en el citado estado de variaciones en el capital contable o mediante notas a los estados financieros, el contenido de los conceptos que consideren más relevantes para el usuario de la información financiera. En la parte final del presente criterio se muestra, con fines meramente ejemplificativos, un estado de variaciones en el capital contable preparado con los conceptos mínimos a que se refiere el párrafo anterior.Características de los conceptos que componen la estructura del estado de variaciones en el capital contableSe deberán incorporar los movimientos a los conceptos descritos en el párrafo 9, de acuerdo al orden cronológico en el cual se presentaron los eventos:a) Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas:Se deberán separar cada uno de los conceptos relativos a este tipo de decisiones, de conformidad con lo establecido en el párrafo 7 del presente criterio, describiendo el concepto y la fecha en la cual fueron generados.b) Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral: Se deberán separar de acuerdo al evento o criterio específico que los origina, de conformidad con los conceptos mencionados en el párrafo 8 del presente criterio. Consideraciones generalesEl estado de variaciones en el capital contable deberá indicar las variaciones de los periodos que se reportan; lo anterior implica partir de los saldos que integran el capital contable del periodo inicial, analizando los movimientos ocurridos a partir de esa fecha.Asimismo, todos los saldos y los movimientos incorporados en el estado de variaciones en el capital contable deberán mostrarse en pesos constantes, es decir, del mismo poder adquisitivo relativo a la fecha de presentación de los estados financieros.Estado de variaciones en el capital contable y estado de cambios en la situación financiera.La Circular 1387 establece lineamientos mínimos para la presentación de los estados financieros básicos de los Almacenes Generales de Depósito, considerando como tales al balance general, el estado de resultados, el estado de variaciones en el capital contable y el estado de cambios en la situación financiera. Uno de los aspectos importantes de la referida Circular consiste en el requerimiento de la presentación del estado de variaciones en el capital contable y el estado de cambios en la situación financiera, los cuales no eran sujetos a publicación en el Boletín Estadístico de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores. Las características más importantes de estos estados financieros se mencionan a continuación:I. Estado de variaciones en el capital contableSu finalidad es reportar las modificaciones en la inversión de los accionistas durante un periodo contable definido.Con objeto de que el usuario cuente con mejores elementos para el análisis de los movimientos ocurridos en el patrimonio de las instituciones, se establece que dicho estado financiero debe distinguir tres tipos de movimientos en el capital contable:1. inherentes a las decisiones de los accionistas: representados por incrementos o reducciones de capital, aplicación de utilidades, colocación de obligaciones subordinadas de conversión forzosa a capital, entre otros; 2. inherentes a la operación: que únicamente incluyen al resultado neto del periodo; y, 3. derivados del reconocimiento de criterios contables específicos: tales como el superávit o déficit por valuación de títulos disponibles para la venta, efectos de valuación en empresas asociadas y afiliadas, resultado por conversión de operaciones extranjeras y en su caso, los movimientos en el exceso o insuficiencia en la actualización del capital.De esta forma se podrá identificar con mayor precisión la causa u origen de las modificaciones en la inversión de los accionistas de las instituciones. Para tener consistencia con el criterio B-7 de la Circular 1349, se establece que el estado de variaciones en el capital contable (saldos y movimientos en el mismo), deberá mostrarse en pesos constantes del poder adquisitivo a la fecha de presentación de los estados financieros.